304 06 счет. Новости компании

В бухгалтерском учете у автономных учреждений для отдельных операций используется счет 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами». В статье определимся, для каких целей нужен такой счет. Приведем корреспонденции счетов по отражению отдельных операций с использованием названного счета и рассмотрим их на конкретных примерах с учетом разъяснений Минфина и изменений, которые планируется внести в Инструкцию № 183н.

В бухгалтерском учете у автономных учреждений для отдельных операций используется счет 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами». В настоящее время в инструкциях № 157н и 183н порядок применения данного счета освещен узко. Однако, как показывает практика, он имеет более широкое применение. В статье определимся, для каких целей нужен такой счет. Приведем корреспонденции счетов по отражению отдельных операций с использованием названного счета и рассмотрим их на конкретных примерах с учетом разъяснений Минфина и изменений, которые планируется внести в Инструкцию № 183н.

Среди основных операций, расчеты по которым следует учитывать на счете 0 304 06 000, можно выделить операции:

  • по принятию к учету нефинансовых и финансовых активов, расчетов по обязательствам, финансового результата по передаточному акту (разделительному балансу) при реорганизации учреждения путем слияния, присоединения, разделения, выделения либо при изменении типа учреждения;
  • по внутреннему заимствованию средств между источниками финансового обеспечения, в пределах остатка средств на счете учреждения, с последующим их возмещением;
  • по оплате нефинансовых активов за счет разных источников финансирования;
  • по прекращению обязательств учреждения, принятых по гражданско-правовому договору, зачетом встречного однородного требования по уплате неустоек (пеней, штрафов) за нарушение условий договора;
  • по удержанию за счет сумм денежного залога (задатка), предоставленного в обеспечение исполнения договоров, в сумме удовлетворения требования залогодержателя;
  • по удержанию из суммы оплаты труда, суммы по погашению задолженности по возмещению ущерба, по иным источникам финансирования.

Рассмотрим отдельные операции подробно.

Операции при изменении типа учреждения. Изменение типа учреждения (казенного или бюджетного) в целях создания автономного учреждения осуществляется на основании решения учредителя.

Корреспонденция счетов по переносу показателей наличия активов, обязательств, сформированных на счетах бухгалтерского учета за период деятельности учреждения, на соответствующие счета бухгалтерского учета автономного учреждения при изменении типа приведена в п. 10 Методических рекомендаций .

Как следует из указанного документа, счет 0 304 06 000 используется для переноса показателей активов, обязательств автономного учреждения, создаваемого в течение текущего финансового года.

Перевод показателей активов и обязательств, сформированных по результатам деятельности казенного или бюджетного учреждения с начала текущего финансового года и числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета, осуществляется на дату изменения типа казенного или бюджетного учреждения на автономное на основании справки (ф. 0504833). Формирование входящих остатков у автономного учреждения отражается такими проводками:

Формирование входящих остатков:

по объектам нефинансовых активов

по начисленной на объекты основных средств и нематериальных активов амортизации

по финансовым активам

(дебетовое сальдо)

(кредитовое сальдо)

по обязательствам учреждения

(кредитовое сальдо)

(дебетовое сальдо)

Формирование расчетов с учредителем в части балансовой стоимости объектов особо ценного имущества, которым учреждение не вправе самостоятельно распоряжаться

Отражение задолженности автономного учреждения по перечислению в доход бюджета дебиторской задолженности прошлых лет (при изменении казенного учреждения)

Внутреннее заимствование средств между источниками финансового обеспечения в пределах остатка средств на счете учреждения с последующим их возмещением. В деятельности автономных учреждений иногда возникают ситуации, когда для исполнения обязательства перед поставщиком (исполнителем), принятого в рамках одного вида финансового обеспечения (деятельности), временно привлекаются средства из иных источников финансирования.

Корреспонденция счетов по отражению операции погашения кредиторской задолженности путем заимствования средств из другого источника была опубликована в Письме Минфина РФ от 04.09.2012 № 02-06-10/3517. Эта корреспонденция дана в отношении бюджетного учреждения, однако названными проводками могут воспользоваться и автономные учреждения без указания кода аналитического вида поступлений, выбытий объекта учета.

Для примера в таблице приведем порядок отражения в бухгалтерском учете автономного учреждения оплаты кредиторской задолженности, сформированной в рамках выполнения государственного задания, в пределах остатка денежных средств на лицевом счете учреждения, полученных от приносящей доход деятельности, с последующим возмещением привлеченных средств за счет средств субсидии.

Код вида деятельности 2

Код вида деятельности 4

Отражение кредиторской задолженности в рамках выполнения государственного задания

4 109 хх ххх

Привлечение денежных средств на исполнение кредиторской задолженности по виду деятельности 4 за счет остатка средств по виду деятельности 2

Оплата задолженности с лицевого счета учреждения

Восстановление финансового источника обеспечения, направленного на погашение кредиторской задолженности (на основании справки (ф. 0504833))

Автономное учреждение для оплаты коммунальных услуг в части выполнения государственного задания привлекло средства от приносящей доход деятельности в сумме 20 000 руб. При поступлении средств субсидии на выполнение государственного задания в сумме 800 000 руб. израсходованные средства, полученные от приносящей доход деятельности, были восстановлены. Лицевой счет учреждения открыт в ОФК. Сумма коммунальных услуг учитывается в себестоимости оказываемых учреждением услуг в составе накладных расходов.

В бухгалтерском учете автономного учреждения эти операции нужно отразить следующим образом:

Сумма, руб.

Отражена задолженность учреждения по коммунальным услугам

Привлечены денежные средства на исполнение кредиторской задолженности по виду деятельности 4 за счет остатка средств по виду деятельности 2, за счет средств которой будет производиться исполнение обязательств

Погашена задолженность перед исполнителем с лицевого счета учреждения

Поступили средства субсидии на выполнение государственного задания

Восстановлены средства, полученные от приносящей доход деятельности

Приобретение нефинансовых активов за счет разных источников финансирования. При возникновении ситуаций, когда для приобретения нефинансовых активов недостаточно средств по одному виду деятельности, для их приобретения привлекаются средства от иных видов деятельности, например, частично за счет субсидий и частично за счет средств от приносящей доход деятельности.

Несмотря на то что такие объекты приобретаются за счет средств, полученных от разных видов деятельности, к бухгалтерскому учету они должны быть приняты по одному из них, в рамках которого планируется их использование.

Как нужно отразить в бухгалтерском учете операции по приобретению имущества за счет разных источников финансирования, рассмотрим на примере.

Автономным учреждением заключен договор с поставщиком на приобретение оборудования (особо ценного движимого имущества) в сумме 500 000 руб. Для оплаты по договору привлечены средства целевой субсидии в сумме 450 000 руб. и средства от приносящей доход деятельности в сумме 50 000 руб. Оборудование получено и принято к учету. Это оборудование будет использовано при выполнении государственного заказа. Оплата произведена с лицевого счета учреждения, открытого в ОФК.

Названные операции в бухгалтерском учете можно будет отразить следующим образом:

Сумма, руб.

Отражены вложения в оборудование за счет целевой субсидии

Отражены вложения в оборудование за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности

Отражена передача (принятие) вложений в оборудование с кода вида деятельности 5 на код 4

Отражен передача (принятие) вложений в оборудование с кода вида деятельности 2 на код 4

Принято к учету оборудование по сформированной стоимости

Произведена плата за оборудование за счет средств субсидии

Произведена плата за оборудование за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности

Удержание суммы неустоек (пеней, штрафов) за нарушение условий договора при прекращении обязательств учреждения, принятых по гражданско-правовому договору. Гражданско-правовыми договорами обязательно должны предусматриваться условия об ответственности исполнителя за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства и об уплате им в пользу заказчика неустойки, в соответствии с которыми автономное учреждение вправе требовать от исполнителя безукоризненного выполнения принятых им в рамках гражданско-правового договора обязательств.

В случае их неисполнения (ненадлежащего исполнения) автономное учреждение вправе предъявить поставщику (исполнителю, подрядчику) неустойку, оговоренную договором, которая признается собственным доходом учреждения (по приносящей доход деятельности).

При этом надо иметь в виду, что факт неисполнения или ненадлежащего исполнения поставщиком (исполнителем, подрядчиком) основного обязательства должен быть зафиксирован документально. Таким документом может быть акт о приемке товаров, работ, услуг (или иной документ, предусмотренный обычаями делового оборота), в котором должны быть указаны сведения об исполнении обязательства исполнителем, о принятых результатах исполнения контракта, включая сумму неустойки (пеней, штрафов), содержащий обязательные реквизиты, предусмотренные для первичных учетных документов (Письмо Минфина РФ от 04.09.2012 № 02-06-10/3525).

Корреспонденция счетов по отражению в бухгалтерском учете операций по принятию, исполнению обязательств, принимаемых в рамках гражданско-правового договора, а также операций по предъявлению требований по уплате неустоек дана в Письме Минфина РФ от 25.03.2013 № 02-06-07/9374.

Порядок отражения в бухгалтерском учете автономных учреждений начисления неустойки в соответствии с корреспонденцией счетов, приведенной в названном письме, рассмотрим на примере.

Поставка материалов (иного движимого имущества) в автономное учреждение была произведена с нарушением прописанного в гражданско-правовом договоре срока. Сумма по договору составила 80 000 руб. Этот факт был зафиксирован в акте о принятии материалов с указанием суммы начисленной поставщику неустойки в размере 5 000 руб. Материалы относятся к прочим материальным запасам - иному движимому имуществу. Расчет с поставщиком за поставленные материалы произведен за счет средств субсидии, выделенной на выполнение государственного задания, с лицевого счета автономного учреждения, открытого в ОФК.

Сумма, руб.

Приняты к учету материальные запасы

Предъявлена по условиям гражданско-правового договора

Перечислены средства исполнителю согласно договору (с учетом встречного требования)

(80 000 - 5 000) руб.

Отражено прекращение встречных требований зачетом (согласно акту приемки материалов)

Удержание за счет сумм денежного залога (задатка), предоставленного в обеспечение исполнения договоров в сумме удовлетворения требования залогодержателя. В Письме Минфина РФ № 02-02-04/67438, Федерального казначейства № 42-7.4-05/5.1-805 от 25.12.2014 «Об использовании предоставленного поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обеспечения исполнения контракта в связи с неисполнением обязательств, связанных с возвратом аванса» (далее - Письмо № 02-02-04/67438) предусмотрено: если поставщиком (подрядчиком, исполнителем) были нарушены обязательства по возврату выданного заказчиком аванса, то в соответствии с условиями контракта заказчик вправе удержать денежные средства, предоставленные поставщиком в обеспечение исполнения своих обязательств по возврату аванса.

Наряду с обеспечением возврата аванса контрактом может предусматриваться предоставление обеспечения уплаты неустойки (в том числе штрафной неустойки).

Согласно изменениям, планируемым к внесению в Инструкцию № 183н, уменьшение кредиторской задолженности по поступившим суммам задатков и залогов, в том числе в обеспечение заявок на участие в конкурсе (аукционе), а также в обеспечение исполнения контрактов (договоров) в сумме удовлетворения требования залогодержателя отражается следующей записью:

Дебет счета 3 304 01 000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение»

Кредит счета 3 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами»

Суммы удержанного обеспечения, поступившие:

  • в течение финансового года, в котором осуществлялась оплата обязательств по контракту, учитываются на соответствующем лицевом счете автономного учреждения как восстановление кассового расхода. Эти средства можно использовать для исполнения обязательства с уточнением плана финансово-хозяйственной деятельности.

Если оплата обязательств по договору осуществлялась автономным учреждением с того же лицевого счета, на котором учитывались денежные средства, внесенные в качестве обеспечения исполнения контракта, удержание обеспечения исполнения контракта проводится учреждением как некассовая операция;

  • после завершения финансового года, если источником финансового обеспечения по договору являлись средства от платных услуг или на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания, учитываются на лицевом счете автономного учреждения и отражаются в плане финансово-хозяйственной деятельности как суммы дебиторской задолженности прошлых лет, возникшие в связи с нарушением обязательств, связанных с исполнением контракта по коду статьи 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» КОСГУ, предусмотренному Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н.

Если источником финансового обеспечения по договору являлись субсидии, предоставленные в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 78.1 или ст. 78.2 БК РФ, то суммы удержанного обеспечения учитываются без права расходования на соответствующем лицевом счете автономного учреждения до предоставления учреждением сведений об операциях с целевыми субсидиями, предоставленными государственному (муниципальному) учреждению (приложение к Требованиям к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения, утвержденным Приказом Минфина РФ от 28.07.2010 № 81).

В Письме № 02-02-04/67438 приведена корреспонденция счетов, при помощи которой следует отражать эту операцию.

Предъявлено требование в адрес поставщика (исполнителя):

о возврате аванса на условиях государственного (муниципального) контракта

об уплате процентов за пользование чужими денежными средствами

Удержание за счет сумм денежного залога (задатка), предоставленного в обеспечение исполнения контрактов (договоров) в сумме удовлетворения требования залогодержателя

Уменьшение дебиторской задолженности в размере сумм, удержанных за счет сумм денежного залога (задатка), предоставленного в обеспечение исполнения контрактов

Зачисление суммы, уплаченной кредитной организацией по банковской гарантии по требованию об осуществлении уплаты денежной суммы по банковской гарантии:

в части исполнения требования о возврате аванса на условиях государственного (муниципального) контракта

в части исполнения требования об уплате процентов за пользование чужими денежными средствами.

Дополнительно отражается уменьшение суммы обеспечения обязательств на забалансовом счете «Обеспечение исполнения обязательств»


Перечисление суммы, поступившей от кредитной организации по требованию об осуществлении уплаты денежной суммы по банковской гарантии, в случае невозврата аванса, на , предназначенный для учета операций со средствами, предоставленными автономным учреждениям из соответствующих бюджетов бюджетной системы РФ в виде субсидий на иные цели, а также бюджетных инвестиций

Зачисление суммы удержанного обеспечения на лицевой счет, предназначенный для учета операций со средствами, предоставленными автономным учреждениям из соответствующих бюджетов бюджетной системы РФ в виде субсидий на иные цели, а также бюджетных инвестиций (в сумме ранее выплаченного аванса)

Уменьшение задолженности подотчетного лица (виновного лица) по возврату не использованных им денежных средств (денежных документов) (ущерба) на сумму удержаний, произведенных из заработной платы (стипендий), иных выплат, по иному виду финансового обеспечения (деятельности). Иногда для производства удержаний из заработной платы подотчетного лица (виновного лица) неиспользованных денежных средств (ущерба), выданных (возникших) по одному виду деятельности, оказывается недостаточно. При наличии заработной платы, начисленной за счет иных источников финансирования, удержание недостающей суммы производится из нее. В этом случае тоже используется счет 0 304 06 000. Корреспонденция счетов для отражения такой операции предусмотрена изменениями, планируемыми к внесению в Инструкцию № 183н, а именно:

  • уменьшение задолженности подотчетного лица (виновного лица) по возврату неиспользованных им денежных средств (денежных документов) (ущерба) на сумму удержаний, произведенных из заработной платы (стипендий), иных выплат, по иному виду финансового обеспечения (деятельности) отражается записью:

Дебет счета 0 304 03 000 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда»

Кредит счета 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами»

  • уменьшение дебиторской задолженности по подотчетным лицам (виновным лицам) по возврату неиспользованных ими денежных средств (денежных документов) (ущерба), при удержании из сумм оплаты труда (стипендиям) по иному виду финансового обеспечения (деятельности) отражается следующей проводкой:

Дебет счета 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами»

Кредит счетов 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами», 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам».

В представленном материале рассмотрены основные операции, при отражении которых в бухгалтерском учете применяется счет 0 304 06 000. Операции по закрытию расчетов по поступлению (передаче) нефинансовых, финансовых активов (обязательств), сформированных на этом счете, отражаются по кредиту (дебету) счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». Операции по незавершенным расчетам по внутреннему заимствованию средств между источниками финансового обеспечения, осуществляемых в пределах остатка средств учреждения на лицевом счете (в кассе) учреждения, при завершении финансового года не формируются.

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.

Методические рекомендации по порядку отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности операций с активами, обязательствами и финансовым результатом при принятии решения в течение финансового года о преобразовании государственного (муниципального) учреждения путем изменения его типа, утв. Письмом Минфина РФ от 22.12.2011 № 02-06-07/5236.

Бюджетный выпуск № 4

В хозяйственной деятельности бюджетных или автономных учреждений случаются ситуации, когда для исполнения обязательства перед поставщиком (исполнителем), принятого в рамках одного вида финансового обеспечения (деятельности), временно привлекаются средства из иных источников финансирования в пределах остатка на лицевом счете с последующим возмещением. Их нужно отражать в программах учета «1С».

Примеры операций внутреннего заимствования

Учреждению может потребоваться срочно оплатить задолженность по услугам связи или коммунальным услугам для того, чтобы соответствующий поставщик не приостановил предоставление услуги (например, отключил телефон или отопление). В бухгалтерском учете учреждений для отдельных операций используется счет 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами». В настоящее время в инструкциях № 157н порядок применения данного счета освещен узко. Однако, как показывает практика, он имеет более широкое применение. Среди основных операций, расчеты по которым следует учитывать на счете 0 304 06 000, можно выделить операции:

    по принятию к учету нефинансовых и финансовых активов, расчетов по обязательствам, финансового результата по передаточному акту (разделительному балансу) при реорганизации учреждения путем слияния, присоединения, разделения, выделения либо при изменении типа учреждения;

    по внутреннему заимствованию средств между источниками финансового обеспечения, в пределах остатка средств на счете учреждения, с последующим их возмещением;

    по оплате нефинансовых активов за счет разных источников финансирования;

    по прекращению обязательств учреждения, принятых по гражданско-правовому договору, зачетом встречного однородного требования по уплате неустоек (пеней, штрафов) за нарушение условий договора;

    по удержанию за счет сумм денежного залога (задатка), предоставленного в обеспечение исполнения договоров, в сумме удовлетворения требования залогодержателя;

    по удержанию из суммы оплаты труда, суммы по погашению задолженности по возмещению ущерба, по иным источникам финансирования.

Рассмотрим более подробнее ситуацию внутреннего заимствования средств между источниками финансирования. Допустим, бюджетное учреждение оплатило задолженность по коммунальным услугам, сформированную в рамках кода вида финансового обеспечения 4, за счет средств, полученных по КФО 2. Позже денежные средства по КФО 2 были возмещены за счет субсидии на выполнение государственного задания. Для этого в программе должны быть отражены две операции:

    Привлечение денежных средств на погашение кредиторской задолженности по КФО 4 за счет остатка денежных средств по КФО 2;

    Возвращение денежных средств, привлеченных ранее за счет КФО 2.

Отражение привлечения денежных средств в «1С»

Для отражения привлечения денежных средств на исполнение кредиторской задолженности по КФО 4 за счет остатка денежных средств по КФО 2 используются документы «Кассовое выбытие » и «Кассовое поступление ». Рассмотрим отражение данных операций в программе «1С: государственного учреждения 8», ред. 1.0.

При заполнении документа «Кассовое выбытие » для корректного отражения операций необходимо учесть следующие моменты: вид операции должен быть «Прочие перечисления »; счет по Кт 201.11, к нему обязательный забалансовый счет 17.01; КФО 2; счет по Кт 304.06.

После проведения документа «Кассовое поступление » по кнопке «Печать

При заполнении документа «Кассовое поступление » для корректного отражения операций необходимо учесть следующие моменты: вид операции «Прочие поступления»; Счет Дт 201.11, к нему забалансовый счет 17.01; КФО 4; счет Кт 304.06.

После проведения документа «Кассовое выбытие » по кнопке «Печать » можно распечатать Бухгалтерскую справку по ф. 0504833.

А теперь этот же пример отразим в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 2.0.

Для отражения привлечения денежных средств используются также документы «Кассовое выбытие » и «Кассовое поступление». Поскольку соответствующей типовой операции данные документы не содержат, предварительно их следует создать.

Для создания типовой операции для документа «Кассовое выбытие» в списке типовых операций («Администрирование» – «Типовые операции ») по кнопке «Скопировать операцию Перечисление удержаний из зарплаты, выплат по оплате труда, стипендий (304.03) » для документа «Кассовое выбытие ».

В создаваемой типовой операции необходимо перейти по гиперссылке «Проводки типовых операций », откорректировать счет дебета и удалить субконто 1 «Списания денежных средств» и откорректировать счет кредита в Проводке по счету 18.

Для создания типовой операции для документа «Кассовое поступление » в списке типовых операций («Администрирование » – «Типовые операции ») по кнопке «Скопировать операцию » необходимо создать новую типовую операцию путем копирования операции «Поступление родительской платы » для документа «Кассовое поступление ».

В создаваемой типовой операции необходимо убрать «Условие использования: Родительская плата Равно «Да » перейти по гиперссылке «Проводки типовых операций » и в «Поступлении денежных средств » откорректировать счет кредита, удалить значения формул заполнения в Субконто 1, Субконто 2 и Субконто 3.

При заполнении документа «Кассовое выбытие » на закладке «Реквизиты документа » необходимо заполнить «Сумму ». На закладке «Расшифровка платежа »: данные, приведенные в табличной части – «Источник средств », «КБК», «КОСГУ», «Сумма».

На закладке «Бухгалтерская операция

    Счет кредита: 201.11 «».

При заполнении документа «Кассовое поступление » действуем также, но используем КФО: 4.

Отражение возврата денежных средств в «1С»

Для отражения возврата денежных средств, заимствованных ранее с КФО 2, используются документы «Кассовое выбытие » и «Кассовое поступление ». При заполнении документа «Кассовое выбытие » на закладке «Реквизиты документа » необходимо заполнить «Сумму ».

На закладке «Расшифровка платежа

На закладке «Бухгалтерская операция » заполняются реквизиты, необходимые для формирования проводок бухгалтерского учета.

    Типовая операция – созданная типовая операция для отражения внутреннего заимствования денежных средств.

    Счет кредита: 201.11 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства ».

При заполнении документа «Кассовое поступление » на закладке «Реквизиты документа » необходимо заполнить «Сумму ». На закладке «Расшифровка платежа »: данные, приведенные в табличной части: «Источник средств», «КБК», «КОСГУ», «Сумма».

На закладке «Бухгалтерская операция » заполняются реквизиты, необходимые для формирования проводок бухгалтерского учета.

    Типовая операция– созданная типовая операция для отражения внутреннего заимствования денежных средств.

    Счет дебета: 201.11 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства».

Нередко медицинские учреждения временно привлекают средства с одного кода вида финансового обеспечения на другой. О том, как такие операции отражаются на счетах бухгалтерского учета и в отчетности, рассказано в статье

27.02.2017

Положениями п. 146 Инструкции № 174н, п. 174 Инструкции № 183н установлено, что операции по заимствованию средств с одного кода финансового обеспечения на другой отражаются посредством счета 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами».

Принятие к учету кредиторской задолженности в сумме средств, полученных учреждением по соответствующему виду финансового обеспечения (деятельности), направленных в пределах остатка средств на лицевом счете бюджетного учреждения на исполнение обязательства, принятого бюджетным учреждением в рамках иного вида финансового обеспечения (деятельности), отражаются на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833):

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам», 0 301 00 000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам», 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам», 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты», 0 304 00 000 «Прочие расчеты с кредиторами»

Уменьшение задолженности в сумме восстановленного иного источника финансового обеспечения, привлеченного для исполнения обязательства, за счет поступлений средств текущего финансового года отражаются тоже на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833):

Дебет счета 0 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства».

Кредит счета 0 304 06 730 «Увеличение расчетов с прочими кредиторами».

Здесь же отметим, что в силу норм п. 365 и 367 Инструкции № 157н (в редакции Приказа Минфина РФ от 16.11.2016 № 209н) с 1 января 2017 года к счету 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами» в части денежных расчетов открываются забалансовые счета 17 и 18. В Письме Минфина РФ от 28.12.2016 № 02-06-10/79177 приведена корреспонденция счетов по отражению операций по временному заимствованию средств с кода вида финансового обеспечения 3 на код вида финансового обеспечения 2. По мнению Минфина, операции по привлечению средств по виду финансового обеспечения 3 «Средства во временном распоряжении», направленных в рамках покрытия кассового разрыва при исполнении обязательства по виду деятельности 2 «Приносящая доход деятельность», должны отражаться так:

Привлечение средств с КФО 3 на исполнение обязательства по КФО 2:

списание денежных средств с КФО 3

18 (КОСГУ 610)

поступление денежных средств на КФО 2

17 (КОСГУ 510)

17 (КОСГУ 510)

Возврат средств с КФО 2 на КФО 3:

списание средств с КФО 2

18 (КОСГУ 610)

поступление денежных средств на КФО 3

17 (КОСГУ 510)

17 (КОСГУ 226)

Медицинское учреждение может воспользоваться разъяснениями, данными в вышеназванном письме, при отражении операций по привлечению из других источников (с других кодов вида финансового обеспечения) средств в случае недостаточности средств ОМС.

Приведем примеры.

ГБУЗ Больница № 5 должна выплатить своим работникам, принимающим участие в реализации программы ОМС, зарплату за февраль. Для выплаты зарплаты учреждению необходимо 2 000 000 руб. Однако на счете имеется 1 800 000 руб. Недостающие средства учреждение привлекает с кода вида финансового обеспечения 2.

На счетах бухгалтерского учета операции по привлечению средств с кода вида финансового обеспечения 2 отразятся так:

Сумма, руб.

Привлечение средств с КФО 2 на исполнение обязательства по КФО 7:

списаны денежные средства с КФО 2

18 (КОСГУ 610)

поступили денежные средства на КФО 7

17 (КОСГУ 510)

17 (КОСГУ 510)

Продолжим условия примера 1 и предположим, что на лицевой счет учреждения поступили денежные средства от страховой медицинской организации в счет оплаты оказанных медицинских услуг.

Возврат средств на код вида финансового обеспечения 2 отразится так:

Сумма, руб.

Возврат средств с КФО 2 на КФО 7:

списаны денежные средства с КФО 7

18 (КОСГУ 610)

поступили денежные средства на КФО 2

17 (КОСГУ 510)

17 (КОСГУ 211)

Операции по привлечению (восстановлению) денежных средств между кодами финансового обеспечения отражаются в отчете о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723) в порядке, установленном п. 55.1 - 56 Инструкции № 33н. Пример заполнения этого отчета рассмотрен в Письме Минфина РФ № 02-06-10/79177.

Напомним, что согласно нормам п. 55.1 Инструкции № 33н отчет (ф. 0503723) составляется и представляется по состоянию на 1 июля, 1 января года, следующего за отчетным, и содержит сведения о движении денежных средств на счетах учреждений в рублях и иностранной валюте, открытых в подразделениях Банка России, в кредитных организациях, органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджета, а также в кассе учреждения, в том числе средств во временном распоряжении.

Отчет составляется в разрезе кодов КОСГУ, на основании аналитических данных по видам поступлений и выбытий, отраженным на забалансовых счетах 17 «Поступления денежных средств», 18 «Выбытия денежных средств», открытых к счетам:

  • 0 201 11 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»;
  • 0 201 21 000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации» (для автономных учреждений);
  • 0 201 23 000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути»;
  • 0 201 26 000 «Денежные средства учреждения на специальных счетах в кредитной организации»;
  • 0 201 27 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации»;
  • 0 201 34 000 «Касса»;
  • 0 210 03 000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам».

Рассмотренные в примере операции в отчете (ф. 0503723) будут отражены следующим образом.

В разделе 2 «Выбытия» по строке 231 «За счет заработной платы» должно быть отражено увеличение по счету 18 (КОСГУ 211) (показатель равен 200 000 руб.).

Раздел 3 «Изменение остатков средств» будет заполнен так:

  • по строке 442 «Выбытие денежных средств во временном распоряжении» отражается показатель по дебету счета 2 304 06 830 (одновременно делается запись по забалансовому счету 18) (показатель равен 200 000 руб.) Этот же показатель переносится и в строку 440 «Со средствами во временном распоряжении»;
  • по строке 463 «Поступление денежных средств при управлении остатками» отражается показатель по кредиту счета 7 304 06 730 (одновременно запись дублируется по забалансовому счету 17) (отражается отрицательный показатель - 200 000 руб.). Показатель строки 463 в отрицательном значении переносится и в строку 460 «Изменение остатков средств при управлении остатками - всего»;
  • по строке 502 «За счет уменьшения денежных средств» отражается показатель, равный показателю строки 720 ф. 0503737, увеличенный на кредит счета 2 201 11 610 (в рассматриваемом примере показатель строки 502 равен 400 000 руб.);
  • по строке 510 «За счет увеличения денежных средств» отражается показатель в отрицательном значении, взятый из строки 710 ф. 0503737. Этот показатель в нашем случае будет равен 200 000 руб. со знаком минус;
  • по строке 500 «Изменение остатков средств - всего» отражается сумма строк 501 и 502 (исходя из рассматриваемых в примере данных показатель равен 200 000 руб.).

В указанной ситуации счет 304.06 закройте проводками:

Обоснование

Как в бухучете определять финансовые результаты и закрывать счета в конце года

В учете бюджетных учреждений:

В конце текущего года закрывайте показатели, которые сформировали на счетах:

 401.10 «Доходы текущего финансового года»;

 401.20 «Расходы текущего финансового года»;

 304.04 «Внутриведомственные расчеты» (по расчетам, которые закончили);

 304.06 «Расчеты с прочими кредиторами».

Внимание: остатки по счету 304.06, которые возникли, когда вы заимствовали деньги с одного КФО, чтобы оплатить долг по другому КФО, закрывать не надо (абз. 7 п. 156 Инструкции № 174н).

Покажем на примере. Вы заимствовали деньги с КФО 4 и оплатили ими долг, который висел по КФО 2. На конец года образовались остатки:

 по дебету счета 4. 304.06.000 - 1000 руб.;

 по кредиту счета 2. 304.06.000 - 1000 руб.

Такие остатки на счет 401.30 не закрывайте. К тому же в общем по счету 304.06 остатка не будет.

Во всех других случаях счет 304.06 закройте по каждому КФО. В течение года учреждение реорганизовали или изменили тип - на счете 304.06 будут показатели перевода активов и обязательств. Эти суммы закройте на счет 401.30. Делайте это на дату, когда изменили тип учреждения, а не в конце года. Об этом - в абзаце 6 пункта 156 Инструкции № 174н, Методических рекомендациях из письма Минфина России от 22 декабря 2011 № 02-06-07/5236.

Счета закрывайте на счет 401.30 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» по видам деятельности - по КФО. Оформите Бухгалтерскую справку (ф. 0504833). К счету при необходимости установите дополнительную аналитику. Например, по годам, за которые формируете финансовый результат: 401.32 - «Финансовый результат прошлых отчетных периодов за 2017 год». Дополнительные аналитические коды закрепите в учетной политике учреждения.

Это следует из пунктов 297, 300 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, пункта 156 Инструкции № 174н и Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 30 марта 2015 № 52н.

Бухучет

В бухучете закрывайте счета такими проводками:

№ Содержание операций Дебет счета Кредит счета
1. Списаны расходы учреждения на финансовый результат 0.401.30.000 0.401.20.ХХХ
2.
(в части кредитового остатка) 		0.401.10.ХХХ 0.401.30.000
3. Списаны доходы учреждения на финансовый результат
(в части дебетового остатка) 		0.401.30.000 0.401.10.ХХХ
4. кредита счета 1.304.04.000
0.304.04.ХХХ 0.401.30.000
5. Списаны на финансовый результат показатели с дебета счета 1.304.04.000
(по расчетам, которые закончили) 		0.401.30.000 0.304.04.ХХХ
6. Списаны на финансовый результат показатели с кредита счета 0.304.06.000 0.304.06.830 0.401.30.000
7. Списаны на финансовый результат показатели с дебета счета 0.304.06.000 0.401.30.000 0.304.06.730
ХХХ - в разрезе КОСГУ.

Такой порядок установлен пунктами 144, 155, 156 Инструкции № 174н, письмами Минфина России от 11 июля 2012 № 02-06-07/2679, от 22 декабря 2011 № 02-06-07/5236.

Как закрыть счет 304 06

Надо ли закрывать в конце года счет 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами»?

Ответ. Остатки по счету 0 304 06 000, которые возникли при внутреннем заимствовании средств с одного КФО для оплаты долга по другому КФО, закрывать не надо (абз. 7 п. 156 Инструкции № 174н). Например, вы делали заимствование с КФО 4 для оплаты долга по КФО 2 и у вас на конец года образовались остатки: 1000 руб. по дебету счета 4 304 06 000 и 1000 руб. по кредиту счета 2 304 06 000. Такие остатки не закрывайте на счета 2 401 30 000 и 4 401 30 000. В общем по счету 0 304 06 000 остатка не будет.

Если вы приобрели основные средства или нематериальные активы за счет средств целевых субсидий по КФО 5, то принимать их к учету нужно по КФО 4. В таком случае в конце финансового года обороты по счетам 5 304 06 000 и 4 304 06 000 закройте на финансовый результат (абз. 6 п. 156 Инструкции № 174н, письмо Департамента финансов г. Москвы от 20.09.2016 № 140-03-20-323/16).

Если учреждение было реорганизовано или изменился его тип, показатели, собранные на счете 0 304 06 000 текущего года, закрывайте на счет 0 401 30 000. Такой порядок установлен письмами Минфина России от 11.07.2012 № 02-06-07/2679, от 22.12.2011 № 02-06-07/5236.

12 января

При ведении бюджетного учета бухгалтера казенных учреждений сталкиваются с некоторыми трудностями, связанными с правовым статусом казенных учреждений, как участников бюджетного процесса, а также со спецификой деятельности учреждений.

В соответствии с пунктом 281 Инструкции по бухгалтерскому учету учреждений (приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н в редакции приказа Минфина России от 29.08.2014 № 89н) счет 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами» применяется для учета расчетов по операциям:

  • перевода остатков нефинансовых и финансовых активов, обязательств, финансового результата при реорганизации, при изменении типа казенного учреждения на тип бюджетное (автономное) учреждение или при изменении типа бюджетного (автономного) учреждения на тип казенное учреждение;
  • расчетов с кредиторами, отражение которых не предусмотрено на иных счетах учета Единого плана счетов.

Для целей раскрытия информации о результатах деятельности учреждение вправе с учетом требований законодательства Российской Федерации, органов, осуществляющих функции и полномочия учредителя в рамках формирования учетной политики устанавливать в составе Рабочего плана счетов дополнительную группировку расчетов с прочими кредиторами, т.е. дополнительные аналитические коды номеров счетов бухгалтерского учета (раздельный учет).

При этом отдельные письма Министерства финансов Российской Федерации регламентируют применение счета при ведении бухгалтерского учета некоторых хозяйственных операций.

В соответствии с письмом Минфина России от 25.03.2013 № 02-06-07/9374 об отражении в бухгалтерском учете бюджетного учреждения операций по оплате принятых обязательств с удержанием санкций, исчисленных согласно договору (контракту), связанных с неисполнением или ненадлежащем исполнением контрагентом (исполнителем) своих обязанностей у учреждения возникает право требования санкций (неустойки, пеней, возмещение ущерба). При этом денежные средства (санкции), полученные в результате применения мер гражданско-правовой ответственности, признаются в учете учреждения собственными доходами (т. е. средствами приносящей доход деятельности) и подлежат отражению на лицевом счете, открытом в органе казначейства для операций со средствами учреждения (код 20 ). При этом использование данных денежных средств осуществляется в соответствии с корректировкой показателей в установленном порядке в части доходов и расходов плана финансово-хозяйственной деятельности учреждения. Данное положение о признании санкций собственными средствами учреждения относится также к операциям по оплате принятых обязательств в рамках

заключенных договоров по деятельности за счет субсидий бюджета (субсидий на выполнение заданий и субсидий на иные цели), учитываемые на отдельном лицевом счете, открытом для учреждения в органе казначейства (код 21 ).

Таким образом , учреждение, используя право требования на сумму санкции, согласно условиям договора, может уменьшить на сумму неустойки оплату стоимости поставки материальных ценностей (стоимости услуг, работ и т.п.), отраженных через лицевой счет с кодом 21 (субсидии бюджета). При этом данная сумма неустойки подлежит отражению на лицевом счете с кодом 20 (средства приносящей доход деятельности), на основании Заявки на кассовый расход (ф. 0531801), представленной в орган казначейства.

Операция перевода денежных средств (неустойки) с лицевого счета с кодом 21 (субсидии бюджета) на лицевой счет с кодом 20 (средства приносящей доход деятельности) оформляется Справкой (ф. 0504833) и отражается в учете учреждения с использованием счета 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами» в следующем порядке:

  • 21 ):

  • поступление денежных средств в сумме неустойки на лицевой счет средств приносящей доход деятельности (код 20 ):

счет 17 (код КОСГУ 140)

Для целей формирования бухгалтерской отчетности учреждения раскрытие информации по операции перевода денежных средств в виде неустойки (лицевой счет субсидии код 21 ) на средства приносящей доход деятельности (лицевой счет код 20 ) подлежит отражению в Отчете об исполнении плана финансово-хозяйственной деятельности учреждения (ф. 0503737) в следующем порядке:

  • графа 5 раздела «Доходы учреждения» строка 102 (код 180) со знаком «минус»;
  • графа 5 раздела «Доходы учреждения» строка 050 (код140);
  • графа 5 раздела «Источники финансирования дефицита средств учреждения» строки 710 и 720.

Рассмотрим пример отражения операций по исполнению гражданско-правового договора на бухгалтерском учете учреждения. Допустим, бюджетное учреждение заключило договор на капитальный ремонт административного здания в сумме сметной стоимости 500 тыс. руб. По законодательству Российской Федерации договором предусмотрено право требования учреждения уплаты неустойки в случае просрочки исполнения подрядчиком обязательства по ремонту административного здания. Допустим, источником финансового обеспечения расходов, связанных с ремонтом здания, является субсидия на иные цели (18 разряд 5 ).

При производстве ремонтных работ подрядчик нарушил договорные условия, и в соответствии с договором в установленном порядке выставлена претензия в виде неустойки на сумму 50 тыс. руб.

В этом случае отражение операций по принятию, исполнению обязательств, принимаемых учреждением по договору, а также по предъявлению права требования по уплате неустойки и исполнению этих требований подрядчиком на бухгалтерском учете учреждения осуществляется в следующем порядке:

  • на основании заключенного договора с подрядчиком на капитальный ремонт здания принимается обязательство за счет субсидии на иные цели в сумме по договору 500 тыс. руб. :

Дебет 5 506 10 225 Кредит 5 502 11 225

  • на основании Акта выполненных работ по капитальному ремонту здания начислена задолженность перед подрядчиком в сумме 500 тыс. руб. :

Дебет 5 109 80 225 Кредит 5 302 25 730

  • принятие денежного обязательства перед подрядчиком на договорную стоимость работ по капитальному ремонту здания в сумме 450 тыс. руб. (с учетом признанной неустойки в сумме 50 тыс. руб.):

Дебет 5 502 11 225 Кредит 5 502 12 225

  • в соответствии с нарушением договорных условий подрядчиком работ по ремонту здания выставлена претензия (предъявлена неустойка) и начислена неустойка на бухгалтерском учете в сумме 50 тыс. руб. :

Дебет 2 209 40 560 Кредит 2 401 10 140

  • перечисление денежных средств подрядчику работ согласно договорным условиям в сумме 450 тыс. руб. с учетом встречного требования, связанного с неустойкой в размере 50 тыс. руб. :

Дебет 5 302 25 830 Кредит 5 201 11 610 счет 18 код КОСГУ 225

  • на основании соответствующего документа (признанной претензии, Акта, иного документа), подписанного сторонами договора, отражается прекращение встречного права требования в сумме 50 тыс. руб. через операцию зачета с использованием счета бухгалтерского учета 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами» :
  • Дебет 5 302 25 830 Кредит 5 304 06 730 - в сумме исполненного денежного обязательства;

Дебет 2 304 06 830 Кредит 2 209 40 660 - в сумме исполненного права требования по неустойке.

  • выбытие денежных средств в сумме неустойки с лицевого счета субсидий (код 21 ):

Дебет 5 304 06 830 Кредит 5 201 11 610 счет 17 со знаком «минус» (код КОСГУ 180)

  • поступление денежных средств в сумме неустойки на лицевой счет средств от приносящей доход деятельности (код 20 ):

Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 304 06 730 счет 17 код КОСГУ 140

В случае принятия решения учреждением о перечислении денежных средств, связанных с исполнением требования (неустойкой), в доход бюджета (на единый счет бюджета), данная операция подлежит отражению в учете учреждения (код КОСГУ 290 ) в следующем порядке:

принятие обязательства перед бюджетом в сумме исполненной подрядчиком неустойки 50 тыс. руб. :

Дебет 5 506 10 290 Кредит 5 502 11 290

  • принятие денежных обязательств перед бюджетом в сумме исполненной неустойки 50 тыс. руб. , подлежащих перечислению на единый счет бюджета:

Дебет 5 502 11 290 Кредит 5 502 12 290

  • начисление обязательства на сумму задолженности перед бюджетом (50 тыс. руб. ):

Дебет 2 109 80 290 Кредит 2 303 05 730

  • перечисление денежных средств с лицевого счета учреждения (код 21 ) на единый счет бюджета (доход бюджета) в сумме 50 тыс. руб. :

Дебет 5 304 06 830 Кредит 5 201 11 610 счет 18 код КОСГУ 290

  • исполнение обязательства перед бюджетом по перечислению денежных средств в доход бюджета (50 тыс. руб. ):

Дебет 2 303 05 830 Кредит 2 304 06 730

При формировании Отчета об исполнении плана финансово-хозяйственной деятельности учреждения (ф. 0503737) необходимо учитывать, что в графе «Некассовые операции» отражаются операции по исполнению расчетов по доходам без движения денежных средств учреждения. Таким образом, показатели, сформированные в результате операций по исполнению обязательств с удержанием санкций, исчисленных согласно договору при неисполнении или ненадлежащем исполнении контрагентом своих обязательств, подлежат отражению в Отчете (ф. 0503737) в виде некассовых операций.

В соответствии с Письмом Минфина России от 04.09.2012 № 02-06-10/3517 счет 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами» используется для операций по оплате кредиторской задолженности, сформированной в рамках соответствующего вида финансового обеспечения, в пределах остатка денежных средств на лицевом счете учреждения с последующим возмещением привлеченных средств. При этом механизм направления денежных средств в оплату иного обязательства и восстановление потребленного источника необходимо использовать в течение одного финансового года.

В соответствии с гражданским законодательством учреждение отвечает по своим обязательствам всем находящимся у него на праве оперативного управления имуществом, закрепленным учредителем (соответствующим уровнем бюджета).

Денежные средства не являются особо ценным имуществом учреждения, поэтому оплата кредиторской задолженности, сформированная в рамках соответствующего вида деятельности, в пределах остатка денежных средств на лицевом счете учреждения с последующим возмещением привлеченного источника, отражается в бухгалтерском учете учреждения с применением счета 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами» . Направление денежных средств в оплату иного обязательства и последующее восстановление потребленного источника в течение финансового года отражается на бухгалтерском учете в следующем порядке.

Допустим, в бюджетное учреждение поступил счет-фактура по оплате коммунальных услуг в сумме 50 тыс. руб . Для целей бухгалтерского учета расходы по коммунальным услугам признаются общехозяйственными (накладными) расходами и подлежат распределению между источниками покрытия (видами деятельности). Допустим, в соответствии с утвержденными плановыми показателями общая сумма расходов по коммунальным услугам распределилась в следующем порядке:

  • 15 тыс. руб. - источник покрытия - субсидия на выполнение задания (18 разряд код 4 );
  • 10 тыс. руб. - источник покрытия - субсидия на иные цели (18 разряд код 5 );
  • 25 тыс. руб. - источник покрытия - средства ПДД (18 разряд код 2 ).

Бухгалтерский учет данной хозяйственной операции осуществляется в следующей корреспонденции счетов:

    начисление расходов по коммунальной услуге и денежного обязательства учреждения на основании выставленного счета-фактуры коммунальной организации (поставщика услуги) в сумме 50 тыс. руб. :

Дебет 4 109 80 223 Кредит 4 302 23 730 на сумму 15 тыс. руб.

Дебет 5 109 80 223 Кредит 5 302 23 730 на сумму 10 тыс. руб.

Дебет 2 109 80 223 Кредит 2 302 23 730 на сумму 25 тыс. руб.

  • перечисление денежных средств с лицевых счетов учреждения коммунальной организации за потребленные коммунальные услуги:

Дебет 4 302 23 830 Кредит 4 201 11 610 18 код 223 на сумму 15 тыс. руб.

Дебет 2 302 23 830 Кредит 2 201 11 610 18 код 223 на сумму 25 тыс. руб.

Учреждением принимается решение, что в связи с отсутствием денежных средств (субсидии бюджета) на лицевом счете учреждения, оплата кредиторской задолженности, сформированной в рамках вида финансового обеспечения субсидии на иные цели (18 разряд код 5 ), производится за счет средств от деятельности, приносящей доход (18 разряд код 2 ), с последующим восстановлением потребленного источника. В бухгалтерском учете данная операция подлежит отражению в следующем порядке:

  • направление средств от приносящей доход деятельности на оплату иного обязательства в сумме 10 тыс. руб. :

Дебет 2 304 06 830 Кредит 2 201 11 610 (-) 17 код 130

  • поступление денежных средств в оплату иного обязательства в сумме 10 тыс. руб. :

Дебет 5 201 11 510 Кредит 5 304 06 730 17 код 180

  • произведена оплата за потребленные коммунальные услуги в сумме 10 тыс. руб. :

Дебет 5 302 23 830 Кредит 5 201 11 610 18 код 223

После фактического поступления денежных средств на лицевой счет учреждения в форме субсидии на иные цели (18 разряд код 5) производится восстановление потребленного источника средств от приносящей доход деятельности (18 разряд код 2) в следующем порядке:

начисление субсидии на иные цели в сумме поступления на лицевой счет:

Дебет 5 205 80 560 Кредит 5 401 10 180

  • поступление субсидии на иные цели на лицевой счет учреждения:

Дебет 5 201 11 510 Кредит 5 205 80 660 17 код 180

  • направление субсидии на восстановление потребленного источника (средств от приносящей доход деятельности) в сумме 10 тыс. руб.:

Дебет 5 304 06 830 Кредит 5 201 11 610 (-) 17 код 180

  • восстановление потребленного источника (средств от приносящей доход деятельности), произведенного в оплату иного обязательства в сумме 10 тыс. руб.:

Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 304 06 730 17 код 130

В соответствии с Письмом Минфина России от 26.12.2013 № 02-07-007/57698, информация о кредиторской задолженности, сформированной в рамках соответствующего вида финансового обеспечения и подлежащей оплате за счет иного источника в пределах остатка денежных средств на лицевом счете учреждения, с последующим возмещением привлеченных средств, подлежит раскрытию в Отчете об исполнении плана финансово-хозяйственной деятельности учреждения (ф. 0503737 графа 5 строки 831 и 832). При этом необходимо учитывать, что в графе 8 «Некассовые операции» по строкам 831, 832 может быть отражена информация по операциям исполнения денежных обязательств, принимаемых за счет разных видов финансового обеспечения, осуществленная без движения денежных средств на счете в корреспонденции со счетом 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами».

Счет 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами» также подлежит применению в бухгалтерском учете учреждения, если имеется необходимость в проведении разных корректировок, связанных с переводом одного вида финансового обеспечения на другой вид финансового обеспечения (перевод кодов 18 разряда).

Например, в случае приобретения объектов основных средств бюджетными и автономными учреждениями за счет двух источников , за счет субсидий на выполнение задания (код 4 18 разряда) и средств от приносящей доход деятельности (код 2 18 разряда), следует использовать следующий порядок бухгалтерского учета. Допустим, приобретается основное средство стоимостью 100 тыс. руб. за счет следующих источников: 40 тыс. руб. - за счет бюджетного источника (субсидии на выполнение задания); 60 тыс. руб. - за счет источника приносящей доход деятельности. В этом случае бухгалтерские записи по данной хозяйственной операции отражаются в следующей корреспонденции счетов:

  • начислена задолженность по оплате объекта основного средства за счет двух источников в сумме 100 тыс. руб. :

Дебет 4 106 01 310 - 40 тыс. руб.

2 106 01 310 - 60 тыс. руб.

Кредит 4 302 31 730 - 40 тыс. руб.

2 302 31 730 - 60 тыс. руб.

  • произведена оплата за счет двух источников за приобретенный объект основного средства в сумме 100 тыс. руб. с лицевых счетов учреждения, открытых в органе казначейства:

Дебет 4 302 31 830 - 40 тыс. руб.

2 302 31 830 - 60 тыс. руб.

Кредит 4 201 11 610 - 40 тыс. руб. 18 код 310

2 201 11 610 - 60 тыс. руб. 18 код 310

При этом создается один инвентарный объект основного средства, включающий при формировании первоначальной стоимости два источника приобретения (субсидии бюджета и средства от приносящей доход деятельности). В этом случае на момент принятия данного объекта к бухгалтерскому учету (ввод в эксплуатацию) необходимо включить часть стоимости основного средства, приобретенного за счет средств от приносящей доход деятельности (18 разряд код 2 ) в стоимость основного средства, приобретенного за счет бюджетного источника (18 разряд код 4 ). Это связано с тем, что данный объект основного средства должен учитываться в учреждении только на праве оперативного управления , в противном случае будет признаваться нецелевое использование бюджетных средств (субсидий бюджета). Операция перевода стоимости объекта основного средства с вида финансового обеспечения «Собственные средства» (код 18 разряда 2 ) на вид финансового обеспечения «Субсидия на финансовое обеспечение государственного (муниципального) задания на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ)» (код 18 разряда 4 ) производится с применением счета 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами» . Данная операция оформляется бухгалтерской Справкой ф. 0504833 и подлежит отражению в следующей корреспонденции счетов:

  • перевод стоимости объекта основного средства, приобретенного за счет средств от приносящей доход деятельности в сумме 60 тыс. руб. :

Дебет 2 304 06 830 Кредит 2 106 01 410

и одновременно:

После перевода стоимости объекта основного средства с одного вида финансового обеспечения (18 разряд 2 ) на другой вид финансового обеспечения (18 разряд 4 ) производится принятие к бухгалтерскому учету (ввод в эксплуатацию) объекта основного средства стоимостью 100 тыс. руб. :

Дебет 4 101 00 310 Кредит 4 106 01 410

Механизм перевода стоимости объекта основного средства с одного вида финансового обеспечения на другой вид финансового обеспечения (коды 18 разряда) применяется также в следующих случаях.

Если в течение финансового года приобретение объектов основных средств осуществляется за счет субсидии на иные цели (кассовый расход), то в этом случае при вводе в эксплуатацию данного объекта необходимо перевести его стоимость с вида финансового обеспечения «Субсидии на иные цели» (18 разряд код 5 ) на вид финансового обеспечения «Субсидия на финансовое обеспечение государственного (муниципального) задания на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ)», т. е. на 18 разряд код 4 . По окончании года по данному объекту основного средства необходимо произвести корректировку счета 4 210 06 000 «Расчеты с учредителем» на балансовую стоимость приобретенного объекта. Данная хозяйственная операция подлежит отражению на бухгалтерском учете в следующем порядке:

  • начислена задолженность по приобретению объекта основного средства за счет субсидии на иные цели:

Дебет 5 106 01 310 Кредит 5 302 31 730

  • перечисление денежных средств (субсидии на иные цели) с лицевого счета учреждения за приобретенный объект основного средства (кассовый расход):

Дебет 5 302 31 830 Кредит 5 201 11 610 18 код 310

  • перед вводом в эксплуатацию объекта основного средства перевод стоимости с вида финансового обеспечения «Субсидии на иные цели» (18 разряд код 5 ) на вид финансового обеспечения «Субсидия на финансовое обеспечение государственного (муниципального) задания на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ)», (18 разряд код 4 ):

Дебет 5 304 06 830 Кредит 5 106 01 410

и одновременно

Дебет 4 106 01 310 Кредит 4 304 06 730

  • по окончании финансового года перед составлением годовой бухгалтерской отчетности производится корректировка счета 210 06 «Расчеты с учредителем» на балансовую стоимость объекта основного средства:

Дебет 4 401 10 172 Кредит 4 210 06 660

Если в течение финансового года осуществляется приобретение объектов недвижимости, восстановительные работы (модернизация, реконструкция, достройка, дооборудование, техническое перевооружение), а также строительство объектов недвижимого имущества за счет субсидии на осуществление капитальных вложений (18 разряд 6 ), то необходимо проведение бухгалтерских процедур.

Перед вводом в эксплуатацию приобретенного объекта недвижимости, а также объекта завершенного строительства необходимо произвести перевод стоимости объекта с вида финансового обеспечения «Субсидия на осуществление капитальных вложений» (18 разряд код 6 4 ). По окончании года по данным объектам основных средств производится корректировка счета 4 210 06 000 «Расчеты с учредителем» на их балансовую стоимость. Данная операция отражается в корреспонденции счетов на бухгалтерском учете с использованием счета 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами» в следующем порядке:

Дебет 630406830 Кредит 610611410 - перевод одного вида финансового

Дебет 410611310 Кредит 430604730 - обеспечения на другой вид;

Дебет 410110310 Кредит 410611410 - ввод в эксплуатацию;

Дебет 440110172 Кредит 421006660 - корректировка счета 210 06.

На основании актов на восстановительные работы по объектам основных средств необходимо осуществить перевод затрат с вида финансового обеспечения «Субсидия на цели осуществления капитальных вложений» (18 разряд код 6 ) на вид финансового обеспечения «Субсидия на финансовое обеспечение государственного (муниципального) задания на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ)» (18 разряд код 4 ). После перевода затрат по восстановлению объектов основных средств с одного вида финансового обеспечения (18 разряд код 6 ) на другой вид финансового обеспечения (18 разряд код 4 ) следует увеличить первоначальную стоимость объектов основных средств на сумму затрат, связанных с восстановлением объектов. Данная операция подлежит отражению в корреспонденции счетов бухгалтерского учета в аналогичном порядке, как указано выше.

Во всех случаях (кроме реальной задолженности кредиторов) при использовании счета 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами» в течение финансового года необходимо учесть, что данный счет подлежит заключительному обороту текущего финансового года на счет 401 30 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» в следующем порядке:

Дебет 0 304 06 830 Кредит 0 401 30 000

Дебет 0 401 30 000 Кредит 0 304 06 730

При этом данная информация подлежит раскрытию в составе годовой бухгалтерской отчетности по Справке по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710).