Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация-работодатель в рассматриваемой ситуации может быть привлечена к ответственности на основании ст. 123 НК РФ за нарушение срока перечисления в бюджетную систему РФ сумм НДФЛ, исчисленного и удержанного с заработной платы, в порядке, предусмотренном НК РФ. Направление налоговым органом организации требования об уплате недоимки или иного аналогичного требования не является обязательным для этого.
Обоснование вывода:
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (п. 1 ст. 24 НК РФ).
В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства.
В частности, п. 6 ст. 226 НК РФ обязывает налоговых агентов перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ с дохода в виде оплаты труда не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику данного дохода.
За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей несет ответственность в соответствии с законодательством РФ (п. 5 ст. 24 НК РФ).
Так, ст. 123 НК РФ предусмотрена ответственность в виде штрафа за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
Как следует из приведенной нормы, она определяет наступление ответственности даже в случае, если налоговый агент перечислил удержанный у налогоплательщика налог в бюджетную систему РФ, но сделал это с нарушением установленного срока (смотрите, например, письма Минфина России от 12.04.2013 N 03-02-07/1/12347 и от 19.03.2013 N 03-02-07/1/8500).
Таким образом, организация-работодатель в рассматриваемой ситуации может быть привлечена к ответственности на основании ст. 123 НК РФ за нарушение хотя бы на один день срока перечисления в бюджетную систему РФ сумм НДФЛ, исчисленного и удержанного с заработной платы, в порядке, предусмотренном НК РФ.
Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (п. 3 ст. 108 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации дело о допущенном организацией правонарушении может быть рассмотрено исключительно в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ, соответственно, выявлено данное правонарушение может быть только в результате проведения налоговой проверки (ст. 100.1 НК РФ, п. 37 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").
Факт выявления налогового правонарушения в ходе налоговой проверки фиксируется в акте налоговой проверки (пп. 12 п. 3 ст. 100 НК РФ). По результатам рассмотрения акта и иных материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа может вынести решение о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение) (п. 1, пп. 1 п. 7 ст. 101 НК РФ). Оно вступит в силу по истечении одного месяца со дня его вручения лицу, в отношении которого Решение было вынесено (его представителю), а в случае подачи апелляционной жалобы - в порядке, предусмотренном ст. 101.2 НК РФ (п. 9 ст. 101 НК РФ). На основании вступившего в силу Решения лицу, в отношении которого оно вынесено, направляется в установленном ст. 69 НК РФ порядке требование об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение (п. 3 ст. 101.3 НК РФ).
Как видим, направление налоговым органом налоговому агенту требования об уплате недоимки или иного аналогичного требования не является обязательным для привлечения его к ответственности на основании ст. 123 НК РФ. При этом штраф по ст. 123 НК РФ изначально предъявляется к уплате налоговому агенту посредством направления ему соответствующего требования.
К сведению:
Лицо, в отношении которого проводилась (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом оно вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений (п. 6 ст. 100 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения месячного срока, установленного п. 6 ст. 100 НК РФ для представления письменных возражений по акту, может быть принято, в частности, решение о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения (пп. 1 п. 7 ст. 101 НК РФ). Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.
Указанное решение может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном НК РФ (смотрите главу 19 НК РФ) и соответствующим процессуальным законодательством РФ (п. 1 ст. 138 НК РФ).
Более подробно с порядком такого обжалования Вы можете ознакомиться с использованием следующих материалов:
Энциклопедия решений. Обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц;
Энциклопедия решений. Досудебное обжалование ненормативных актов налоговых органов, действий и бездействия их должностных лиц;
Энциклопедия решений. Сроки подачи жалобы (апелляционной жалобы) в вышестоящий налоговый орган;
Энциклопедия решений. Порядок подачи жалобы (апелляционной жалобы) в вышестоящий налоговый орган;
Энциклопедия решений. Требования к форме и содержанию жалобы (апелляционной жалобы), подаваемой в вышестоящий налоговый орган;
Энциклопедия решений. Порядок рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящим налоговым органом и виды принимаемых решений;
Энциклопедия решений. Сроки принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе (апелляционной жалобе). Когда можно обращаться в суд.
Энциклопедия решений. Ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ);
Энциклопедия решений. Перечисление налоговыми агентами удержанного НДФЛ в бюджет. Сроки уплаты;
Энциклопедия решений. Обстоятельства, смягчающие ответственность по ст. 123 НК РФ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член АПР Иванкова Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Уплата НДФЛ авансом. Что говорит Налоговый Кодекс. Письмо Минфина РФ от 16.09.2014 N 03-04-06/46268. Решение ФНС России от 05.05.2016 № СА-4-9/8116@.
Налоговый Кодекс об уплате НДФЛ
Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации исчисление НДФЛ налоговым агентом осуществляется с фактически начисленной (п.2 ст.223 НК) заработной платы, удерживается начисленная сумма налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п.4 ст.226 НК) и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п.6 ст.226 НК). Следует иметь в виду, что дата начисления и дата выплаты дохода в данном случае могут не совпадать (п.1 ст.223 НК - исключение).
Так как уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п.9 ст.226 НК), перечислить НДФЛ авансом, согласно Налоговому Кодексу, невозможно.
Это же касается и перечисления НДФЛ, исчисленного от суммы отпускных, налогооблагаемых пособий, расчетов при увольнении.
Примеры из личного опыта, как может возникнуть ошибка при уплате НДФЛ:
- так как НДФЛ уже исчислен с фактически начисленной в последний день месяца заработной платы и его сумма известна, бухгалтер может, по ошибке или по незнанию, перечислить его вместе со взносами в социальные фонды раньше дня фактической выплаты заработной платы;
- повторное перечисление уже уплаченного НДФЛ с отпускных в прошедшем месяце вместе с основным платежом НДФЛ в текущем месяце за прошлый.
Выдержки из статей 223 и 226 Налогового Кодекса РФ в редакции от 03.07.2016 года:
Пункт 1 статьи 223 Налогового Кодекса:
В целях настоящей главы, если иное не предусмотрено пунктами 2 - 5 настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется как день:
1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме...
Пункт 2 статьи 223 Налогового Кодекса:
При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)
В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход. (в ред. Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ)
Пункт 3 статьи 226 Налогового Кодекса:
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)
Пункт 4 статьи 226 Налогового Кодекса:
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Пункт 6 статьи 226 Налогового Кодекса:
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. (в ред. Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ)
При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты. (в ред. Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ)
Пункт 9 статьи 226 Налогового Кодекса:
Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.
Если НДФЛ уже перечислен авансом
Если вы перечислили НДФЛ авансом, он не будет зачислен на соответствующий КБК. Правда, только в том случае, если это обнаружит налоговая проверка - и 6-НДФЛ теперь им в помощь. До введения 6-НДФЛ налоговики многого не замечали (из личного опыта).
Но в прежние времена, до 1 января 2016 года, были свои нюансы. Например, налоговые агенты при безналичной форме выплаты заработной платы обязаны были уплачивать НДФЛ не позднее дня перечисления дохода на счета своих работников-налогоплательщиков (то есть оба платежа должны были пройти в один день). Налоговые органы проверяли и сравнивали время отправки платежного поручения на выплату заработной платы и время отправки платежного поручения на уплату НДФЛ, и, если уплата НДФЛ по времени проходила раньше, она считалась авансовой и, соответственно, не действительной.
Что делать, если по ошибке совершено перечисление НДФЛ авансом?
1. Так как произвести зачет ошибочно уплаченных сумм в счет предстоящих платежей по указанному налогу не представляется возможным, необходимо обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет организации суммы, не являющейся налогом на доходы физических лиц и ошибочно перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации (Письмо Федеральной налоговой службы от 4 июля 2011 г. № ЕД-4-3/10764 «О возврате налога») .
2. Произвести уплату налога на доходы физических лиц в установленном порядке в полном объеме, не дожидаясь возврата ранее уплаченных денежных средств.
Письмо Минфина РФ от 16.09.2014 N 03-04-06/46268
Письмо Минфина РФ от 16.09.2014 N 03-04-06/46268 "НДФЛ: о возврате (зачете) сумм налога, удержанного и перечисленного с дохода в виде оплаты труда до даты его получения налогоплательщиком":
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 сентября 2014 г. N 03-04-06/46268Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 223 Кодекса датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). На последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговым агентом производится исчисление сумм налога нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (пункт 3 статьи 226 Кодекса).
Следовательно, до истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, не имеется оснований для исчисления налога, подлежащего удержанию и перечислению в бюджет.
На основании пункта 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Согласно пункту 6 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
При этом уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (пункт 9 статьи 226 Кодекса).
Следовательно, перечисление налога на доходы физических лиц налоговым агентом в авансовом порядке, то есть до даты фактического получения налогоплательщиком дохода, не допускается.В случае если организация - налоговый агент произвела излишнюю уплату в счет налога на доходы физических лиц в авансовом порядке, произвести зачет ошибочно уплаченных сумм в счет предстоящих платежей по указанному налогу не представляется возможным. В таком случае налоговому агенту следует обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет организации суммы, ошибочно перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации, и произвести уплату налога на доходы физических лиц в установленном порядке в полном объеме независимо от возврата ранее уплаченных денежных средств.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
Решение ФНС России от 05.05.2016 № СА-4-9/8116@
Перепечатка сокращенного варианта Решения с сайта ФНС России :
СА-4-9/8116@
Дата решения: 05.05.2016
Номер решения: СА-4-9/8116@
Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России
Статьи Налогового кодекса: Статья 24, Статья 75, Статья 226
Вид налога: Налог на доходы физических лиц
Тема налогового спора: Перечисленная сумма денежных средств в бюджет до момента удержания НДФЛ, является собственными средствами, а не НДФЛ
Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействия) которого обжалуются: Обществом в нарушение статей 24, 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) неправомерно не перечислена удержанная сумма НДФЛ в 2011 году в качестве налогового агента, в связи с чем, заявителю доначислен НДФЛ и соответствующие суммы пени.
Позиция налогоплательщика: Общество не согласно с вынесенным решением частично так как считает, что налоговым органом не учтена имеющаяся у Заявителя переплата по НДФЛ по состоянию на 01.01.2011, образовавшаяся в связи с уплатой НДФЛ платежным поручением от 22.12.2010. Бюджет располагал данными денежными средствами, в связи с чем отсутствуют основания для доначисления налога и соответствующей суммы пени.
Правовая позиция налогового органа, вынесшего решение по жалобе:
Пунктом 5 статьи 24 Кодекса установлено, что за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Пунктом 6 статьи 226 Кодекса предусмотрено, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. (Здесь ошибочка вышла. На дату Решения - 05.05.2016 - пунктом 6 статьи 226 Кодекса предусмотрено, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Комментарий «Время не ждёт».)
Согласно пункту 9 статьи 226 Кодекса уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.
Статьей 231 Кодекса за счет предстоящих платежей по налогу предусмотрен только возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога.
Таким образом, перечисленная в бюджетную систему Российской Федерации сумма, превышающая сумму фактически удержанного из доходов физических лиц налога на доходы физических лиц, не является налогом на доходы физических лиц. Перечисление указанной суммы произведено неправомерно.
Налоговый агент имеет право обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет организации суммы, не являющейся налогом на доходы физических лиц и ошибочно перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации.
Из материалов выездной налоговой проверки следует, что общество частично не производило перечисления налога в бюджет в момент удержания суммы НДФЛ у физических лиц (налогоплательщиков).
Кроме того, факт начисления и удержания обществом НДФЛ у налогоплательщиков ранее установленного главой 23 Кодекса срока не подтверждается материалами выездной налоговой проверки.
При таких обстоятельствах, Федеральная налоговая служба считает вывод налогового органа о нарушении обществом статей 24, 226 Кодекса, выразившихся в неправомерном не перечислении удержанной суммы НДФЛ в 2011 году в качестве налогового агента, в связи с чем, заявителю доначислен НДФЛ и соответствующие суммы пени, обоснованным и соответствующим законодательству о налогах и сборах.
Возникает у налогового агента только после фактического удержания налога из средств, выплачиваемых налогоплательщику. Поэтому, если работодатель уплатил НДФЛ до выплаты зарплаты, ему придется уплатить налог повторно, несмотря на наличие переплаты. Такой вывод следует из решения ФНС России от 05.05.16 № СА-4-9/8116@, которое опубликовано на сайте налогового ведомства .
В решении описана следующая ситуация. Организация перечислила НДФЛ с заработной платы работников до даты фактической выплаты дохода. В инспекции заявили, что досрочное перечисление средств не может рассматриваться в качестве уплаты НДФЛ. Поскольку после фактической выплаты зарплаты удержанный налог не был перечислен, контролеры доначислили НДФЛ в размере 4,5 млн. рублей, а также пени в размере 1, 9 млн. рублей.
Налоговый агент обратился с жалобой в ФНС. По его мнению, обязанность по уплате НДФЛ исполнена досрочно, а это не запрещено налоговым законодательством. Перечисленная сумма налога была учтена в бюджете по соответствующему КБК и ОКАТО. Бюджет располагал данными денежными средствами, в связи с чем оснований для доначисления налога и пени нет.
Однако в Федеральной налоговой службе с позицией организации не согласились. Чиновники напомнили: налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. НК РФ). Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. НК РФ). Согласно статье НК РФ, излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату. Это значит, что досрочно уплаченную в бюджет сумму «зарплатного» НДФЛ нельзя зачесть в счет предстоящих платежей, ее можно только вернуть. Таким образом, если работодатель перечислил НДФЛ в бюджет раньше выдачи зарплаты (то есть за счет собственных средств, а не из доходов физических лиц), то такая сумма не признается налогом. В этом случае нужно обратиться в инспекцию с заявлением о возврате ошибочно перечисленных средств. При этом работодатель, разумеется, обязан в установленные сроки перечислить в бюджет налог, фактически удержанный из доходов физлиц. Поскольку в данном случае НДФЛ перечислен не был, ФНС признала правомерным начисление спорной суммы налога и пеней.
Отметим, что позиция ФНС согласуется с разъяснениями Минфина. Как заявляют специалисты финансового ведомства, перечисление НДФЛ налоговым агентом в авансовом порядке, то есть до даты фактического получения налогоплательщиком дохода, не допускается (см. письмо
В вашей ситуации не обязательно будут пени, поскольку НДФЛ вы перечислили раньше срока, а не позже. Если налоговики зачтут ваши платежи в счет НДФЛ с зарплаты, тогда пеней не будет. Если нет, возможно, придется перечислять НДФЛ еще раз и вот тогда уже платить пени, а суммы, перечисленные авансом, возвращать из бюджета. Поэтому советуем вас вначале сделать в ИФНС сверку платежей по НДФЛ и выяснить, зачли или нет ваши платежи от 25.03.2016 и от 11.04.2016 в счет НДФЛ. Теперь об этом подробнее.
Срочная новость для всех бухгалтеров по зарплате: . Читайте в журнале
Пени начисляются за просрочку платежей по налогам, сборам и взносам. А у вас другая ситуация. Вы перечислили НДФЛ раньше чем выплатили зарплату сотрудникам. Досрочно платить налоги можно (п. 1 и 8 ст. 45 НК РФ). Проблема в том, что НДФЛ вы перечисляете как налоговый агент. Поэтому должны вначале удержать налог с зарплаты работников, а потом уже перечислить в бюджет. А перечислять налог за счет собственных средств организации недопустимо (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Это подтверждается письмами Минфина России от 01.06.2016 № 03-04-06/4321, от 10.07.2014 № 03-04-06/33737 и ФНС России от 25.07.2014 № БС-4-11/14507.
Поэтому налоговики могут посчитать, что НДФЛ, перечисленный в бюджет авансом, это никакой не НДФЛ, а ошибочно уплаченная сумма. И ее нужно вернуть из бюджета, написав заявление (ст. 78 НК РФ). А НДФЛ перечислить еще раз (письма ФНС России от 25.07.2014 № БС-4-11/14507 , Минфина России от 12.11.2014 № 03-04-06/57158).
И вот в этом случае уже придется заплатить пени. Они рассчитываются так (ст. 75 НК РФ).
Количество дней опоздания рассчитайте в таком порядке. Первый день - это день, следующий за крайним сроком уплаты по закону. Последний -- это день, когда НДФЛ перечислен в бюджет. НДФЛ с зарплаты следует перечислить в бюджет не позднее следующего дня после выплаты. Таким образом, для НДФЛ с мартовской зарплаты, первый день опоздания будет 31 марта, а для НДФЛ с апрельской зарплаты - 28 апреля (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Последний день опоздания - это день, когда вы перечислите НДФЛ в бюджет повторно (если налоговики не засчитали ваши платежи, перечисленные авансом).
Теперь о ставке рефинансирования. В 2016 году она приравнена к ключевой ставке (Указание от 11.12.2015 № 3894-У). И с начала года до 13 июня 2016 года включительно ключевая ставка составляла 11%, с 14 июня по 18 сентября - 10,5%, а с 19 сентября по настоящее время - 10%. Так что если вы сами будете считать пени, придется применять 3 разные ставки к разным периодам: с первого дня опоздания до 13 июня, с 14 июня по 18 сентября ис 19 сентября по дату уплаты. Еще вы можете посчитать сумму пени, воспользовавшись калькулятором на сайте журнала «Упрощенка» по этой ссылке http://calc..php
Вариант первый - платежи зачислили . Тогда никаких пени и прочих санкций у вас не будет.
Вариант второй - платежи не зачислены , поскольку налог перечислен раньше срока. И инспекторы посчитали эти суммы не НДФЛ, а ошибочными платежами.
В таком случае вам придется перечислять НДФЛ еще раз. А суммы, перечисленные авансом, возвращать из бюджета. Для этого нужно написать заявление в ИФНС (ст. 78 НК РФ).
Поскольку вы перечислите налог после срока, вам начислят пени. Вы можете их рассчитать их сами по формуле, которая дана выше. Или подождите, пока ИФНС выставит требование на сумму пени. Пени на пени не начисляются, поэтому торопиться платить их в бюджет не обязательно.
Один важный момент. Иногда налоговики штрафуют организации за досрочную уплату НДФЛ по статье 123 НК РФ. Объясняют это так, что сумма, перечисленная раньше срока - это не НДФЛ, а раз НДФЛ не уплатили, организация не выполнила обязанности налогового агента и должна платить штраф. Но такой штраф можно оспорить, ведь сумма налога поступила в бюджет и недоимки за налоговым агентом нет (письмо ФНС России от 29.09.2014 № БС-4-11/19716 и постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 № 784/13).
И еще. Если ИФНС не зачислила ваши платежи как НДФЛ, а вы не хотите перечислять налог еще раз, вы можете оспорить решение ИФНС в суде. Вы сможете доказать правомерность досрочной уплаты налога.
Аргументы такие. Законодательством предусмотрено право исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Это право распространяется не только на налогоплательщиков, но и на налоговых агентов (п. и ст. 45 НК РФ). Однако, используя такую возможность, следует иметь в виду, что к моменту перечисления налога у налогового агента должна появиться соответствующая обязанность.
Обязанность налогового агента по перечислению НДФЛ в бюджет можно считать возникшей, если одновременно выполнены следующие условия:
- зарплата за истекший месяц начислена (руководством организации утверждена расчетно-платежная ведомость на выдачу зарплаты);
- сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из доходов каждого сотрудника, определена (в учете сделаны проводки, связанные с удержанием НДФЛ, и сформирована кредиторская задолженность по счету 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»).
При таких условиях организация может досрочно перечислить в бюджет удержанную сумму НДФЛ. Оснований для того, чтобы признать эту сумму уплаченной за счет средств налогового агента, у проверяющих не будет. Правовая позиция, позволяющая сделать такой вывод, сформулирована в постановлениях Президиума ВАС РФ от 27.07.2011 № 2105/11, от 17.12.2002 № 2257/02 и ФАС Северо-Западного округа от 10.12.2013 № А56-16143/2013).
Если зарплата выдается из кассы, то НДФЛ надо уплатить в бюджет не позднее дня получения в банке наличных на ее выдачу, т.е. в тот же день, когда наличные сняты по чеку. Но что делать бухгалтеру, если работник не явился за зарплатой ? Не нужно ли в этом случае писать какие-либо заявления в ИНФС на возврат НДФЛ, а впоследствии заново платить его (в тот день, когда работник получит деньги)?
Это общее правило для НДФЛ с зарплаты (п. 6 ). В момент, когда зарплату начислили, удерживать налог и перечислять его в бюджет не нужно. Выплаты дохода не было (п. 4 ст. 226 НК). Перечислить налог в бюджет нужно только на следующий день после того, как сотрудник получит деньги. Когда деньги для выплаты зарплаты организация снимает с банковского счета, ей необходимо перечислить НДФЛ, удержанный с доходов работников. Если кто-то из работников не может получить зарплату из кассы в установленный организацией для этого срок - к примеру, по причине болезни, она депонируется (то есть считается полученной с отсрочкой). При этом возвращать НДФЛ из бюджета не требуется - не содержит такого порядка. Вернувшись к работе после болезни, сотрудник получит из кассы сумму зарплаты за вычетом НДФЛ.
Поэтому, тот факт, что зарплата работником получена позже, никак не влияет на расчеты организации с бюджетом. Перечисляйте налог в день, следующий за датой фактической выдачи зарплаты.
Если для организации срок уплаты НДФЛ по депонированной зарплате не важен, его можно не откладывать до момента, когда сотрудник все же получит деньги
Бухгалтеру удобнее перечислять налог по всем сотрудникам одним платежным поручением. Поэтому организация может заплатить НДФЛ со всей зарплаты – и выплаченной, и депонированной – одной платежкой. Обосновать такой вариант можно тем, что депонированная зарплата уже начислена. НДФЛ вы удерживаете и платите за счет доходов сотрудника, а не за счет средств налогового агента, что запрещено (п. 9 ст. 226 НК).
к меню
Когда перечислять НДФЛ?
Когда налоговый агент должен перечислить НДФЛ?
к меню
Сроки выплаты: зарплата, аванс, премии, пособия, компенсации
При начислении зарплаты, премии, пособия . В ней приведены подсказки на реальных примерах, в какой срок рассчитаться. Если задержаться с расчетом и выплатить деньги позже срока, организации грозит административная и материальная ответственность (части 6 и 7 ). А руководителю организации – уголовная ответственность (ст. 145.1 УК РФ).
НДФЛ с премии, сроки перечисления налога при ежемесячных выплатах
При выплате по итогам работы за месяц премиальных, которые являются частью зарплаты, датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который начислена премия. При этом НДФЛ с премии, выплаченной после окончания месяца, должен быть перечислен не позднее даты, следующей за днем выплаты дохода. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 26.03.18 № 03-04-06/18932 .
к меню
Каким актом можно установить сроки выплаты зарплаты
День выплаты зарплаты можно установить одним из трех документов: правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором. Прописывать сроки выплаты сразу во всех этих документах не нужно. Об этом говорится в письме Минтруда от 23.09.16 № 14-1/ООГ-8532 .
Кроме того, за задержку выплат можно пожаловаться в . Ваши . Он подскажет правильное решение.
В статье рассмотрим новый порядок расчетов с сотрудниками, проанализируем возможную ответственность организаций за нарушение сроков выплаты. Должен ли работодатель в случае задержки выплаты заработной платы выплатить ее с учетом денежной компенсации...
к меню
Дата фактического получения дохода для уплаты НДФЛ с 2019
Чтобы вовремя перечислить НДФЛ в бюджет, нужно определить:
- дату получения дохода ();
- день, когда организация должна удержать НДФЛ ();
- срок уплаты НДФЛ (в зависимости от способа выплаты дохода) (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Дата получения дохода – это день, когда возникает объект налогообложения по НДФЛ. Определяйте его в зависимости от вида дохода. Условно доходы, из которых НДФЛ должны удерживать налоговые агенты, можно разделить на две группы:
- доходы, связанные с оплатой труда;
- доходы, не связанные с оплатой труда.
К первому виду доходов, в частности, относятся:
- зарплата;
- премии;
- вознаграждения по итогам работы за год;
- доплаты за выполнение работ различной квалификации, при совмещении профессий, при работе в сверхурочное (ночное) время, в праздничные дни и т. д.
Полный перечень выплат, которые могут быть отнесены к доходам, связанным с оплатой труда, приведен в Трудового кодекса РФ.
Ко второму виду относятся все остальные доходы, например:
- дивиденды;
- доходы по ;
- материальная выгода;
- материальная помощь и т. д.
Даты получения доходов для целей обложения НДФЛ приведены в таблице ниже.
| Вид дохода | Форма получения дохода | Дата фактического получения дохода | Основание |
|---|---|---|---|
| Доход в виде оплаты труда | В денежной или натуральной форме | Последний день месяца, за который сотруднику начислена зарплата Если сотрудник уволен до окончания календарного месяца – последний рабочий день, за который сотруднику была начислена зарплата | |
| Доход, не связанный с оплатой труда | Доход в денежной форме | 1. День выплаты денег из кассы 2. День перечисления денег на счет в банке 3. День перечисления денег по поручению получателя дохода на счета третьих лиц | подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ |
| Доход в натуральной форме | 1. День передачи товарно-материальных ценностей 2. День окончания выполнения работ (услуг) в интересах человека 3. День оплаты (полностью или частично) за человека товаров, работ, услуг или имущественных прав | подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ | |
| Доход в виде материальной выгоды | 1. При пользовании заемными средствами: последний день каждого месяца в течение срока, на который был предоставлен заем (кредит), если процентная ставка по нему менее: – 2/3 ставки рефинансирования при получении денег в рублях; – 9 процентов годовых при получении денег в иностранной валюте 2. При приобретении ценных бумаг: – либо день приобретения ценных бумаг по ценам ниже рыночных; – либо день безвозмездного получения ценных бумаг; – либо день оплаты ценных бумаг (если оплата происходит после перехода права собственности на ценные бумаги) 3. При приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц: день приобретения товаров (работ, услуг) | подп. 3 и 7 п. 1 ст. 223 НК РФ | |
| Доход, возникающий в результате зачета однородных встречных требований | День зачета встречных однородных требований | подп. 4 п. 1 ст. 223 НК РФ | |
| Доход в результате списания с баланса организации безнадежного долга гражданина | День списания этого долга | подп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ | |
| Доходы, возникающие в связи с возмещением командировочных расходов (например, если расходы не подтверждены или возмещаются сверх действующих норм) | Последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения сотрудника из командировки | подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ | |
| Доход в виде бюджетных средств, полученных на реализацию мероприятий, связанных со снижением напряженности на рынке труда | 1. Дата признания расходов на реализацию мероприятий, связанных со снижением напряженности на рынке труда (в части доходов, освоенных в соответствии с их целевым назначением в течение трех налоговых периодов (начиная с налогового периода, в котором были получены доходы)) 2. Последний день налогового периода, в котором были нарушены условия освоения доходов (если такое нарушение было допущено) 3. Последний день третьего налогового периода (в части доходов, которые не были освоены в соответствии с их целевым назначением) |
НДФЛ с зарплаты удерживается в момент окончательного расчета дохода работника по итогам месяца, а не в последний день месяца
Налоговый агент удерживает и перечисляет в бюджет НДФЛ с заработной платы один раз в месяц. Делается это при фактической выплате дохода после окончания месяца, за который эта сумма налога была исчислена. Письмо Минфина от 10.07.14 № 03-04-06/33737 .
к меню
Если работодатель перечислит НДФЛ до выплаты зарплаты, налог не будет считаться уплаченным, грозит штраф?
Обязанность по перечислению в бюджет НДФЛ возникает у налогового агента только после фактического удержания налога из средств, выплачиваемых налогоплательщику. Поэтому, если работодатель уплатил НДФЛ до выплаты зарплаты, ему придется уплатить налог повторно, несмотря на наличие переплаты. Такой вывод следует из решения ФНС России от 05.05.16 № СА-4-9/8116@ .
Почему за НДФЛ с аванса грозит штраф
Аванс работникам надо выплачивать в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка и трудовым договором (). Но на эту дату не нужно начислять взносы, рассчитывать и удерживать НДФЛ.
Страховые взносы начисляют в последний день месяца, исходя из всех выплат работникам за этот период (п. 1 ). Это касается и взносов на травматизм (п. 4 ст. 22 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
При расчете НДФЛ датой получения дохода в виде зарплаты признается (п. 2 ):
- последний день месяца, за который она была начислена;
- последний день работы сотрудника в компании, если увольняется до конца месяца.
Пока одна из этих дат не наступила, компания не может определить сумму дохода, облагаемого НДФЛ. Поэтому при выплате аванса НДФЛ не удерживают.
А если удержать? Налоговики считают, что преждевременно удержанные суммы не являются налогом. Значит, его надо заплатить снова - в тот день, когда работник получит доход в виде зарплаты.
Если же компания этого не сделала, значит, она недоплатила в бюджет НДФЛ. Штраф за это нарушение - 20 процентов от недоплаченной суммы. Правда, налог, удержанный с аванса, можно вернуть из бюджета как ошибочный платеж.
к меню
Суд решил, что НДФЛ можно перечислить и до выдачи зарплаты!
То обстоятельство, что НДФЛ перечислен раньше, чем работник получил заработную плату, не означает, что налог не был уплачен, и, соответственно, не является основанием для штрафа по статье 123 НК за неуплату налога на доходы физических лиц. К такому выводу пришел ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 10.12.13 № А56-16143/2013 .
НДФЛ можно перечислить в бюджет и до выдачи заработной платы!!!
Уплата НДФЛ до выплаты работникам зарплаты не свидетельствует о наличии недоимки по данному налогу. Поэтому в случае досрочного перечисления налога инспекторы не вправе штрафовать налогового агента на основании статьи 123 НК РФ. Такой благоприятный для компаний вывод следует из письма ФНС России от 29.09.14 № БС-4-11/19716 . Тем самым чиновники пересмотрели свою позицию по данному вопросу, которая приведена выше.
Новая позиция налогового ведомства
В новом письме налоговики пришли к противоположному выводу. Специалисты ФНС напомнили, что штраф, предусмотренный , взимается в случае неудержания или неперечисления в установленный срок суммы налога.
Вместе с тем, уплата налога до даты выплаты дохода, не свидетельствует о неперечислении НДФЛ и наличии недоимки. Следовательно, штрафовать по статье 123 НК РФ в случае досрочной уплаты налога нельзя .
При этом в подкрепление своей позиции авторы письма сослались на постановление Президиума ВАС от 23.07.13 № 784/13 . В нем разъяснено: обязанность налогового агента по перечислению налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа. Отметим, что в данном постановлении речь шла о перечислении НДФЛ по ошибочному ОКАТО. Тем не менее, в главном налоговом ведомстве считают, что в случае уплаты налога до даты выплаты дохода инспекторам следует учитывать именно это постановление Президиума ВАС. Таким образом, если в платежке указан верный счет Федерального казначейства и деньги поступили в бюджет, то исходя из смысла , налог считается уплаченным, и у предприятия отсутствует задолженность по НДФЛ. Соответственно, и оснований для штрафа нет.
Примеры положительных для компаний судебных решений содержатся также в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 10.12.13 № А56-16143/2013, от 04.02.14 № А26-3109/2013.
Свои позицию суды обосновывают так. Несмотря на то, что налоговым законодательством действительно запрещено уплачивать НДФЛ за счет средств налоговых агентов, статья 45 НК позволяет налогоплательщику исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Правило о досрочной уплате налогов распространяется также на налоговых агентов (п. 8 ст. 45, п. 2 ).
В постановлении Президиума ВАС от 27.07.11 № 2105/11 разъяснено, что под досрочной уплатой имеется в виду перечисление налога при наличии такой обязанности после окончания налогового (отчетного) периода, когда сформирована налоговая база и определена сумма налога, но до наступления срока платежа.
От той же даты есть еще одно письмо ФНС (Письмо ФНС России от 29.09.2014 N БС-4-11/19714@), в котором Налоговая Служба прямым текстом говорит, что перечисление НДФЛ организацией в авансовом порядке запрещено.
к меню
НДФЛ можно перечислить в бюджет и за несколько дней до выдачи зарплаты
Налоговики доначислили компании НДФЛ и пени в сумме 1, 5 млн. руб., а также привлекли к ответственности на основании . Причина была в том, что НДФЛ перечислялся в бюджет за один-два дня до выплаты зарплаты. А по закону НДФЛ должен удерживаться непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ). Кроме того, уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ). Поскольку компания перечисляет налог до выдачи зарплаты, то выходит, что НДФЛ удерживается не из дохода работника, а выплачивается за счет средств организации.
Решение суда
Суды решили, что оснований для привлечения компании к ответственности нет. Конституционный Суд РФ в определении от 22.01.04 № 41-О разъяснил: самостоятельность исполнения налоговыми агентами обязанности по перечислению удержанных ими налогов заключается в уплате налогов от своего имени и за счет тех денежных средств, которые ими были удержаны из сумм произведенных выплат. В рассматриваемой ситуации компания исчисляла и удерживала НДФЛ из доходов работников. Сумма перечисленного в бюджет налога соответствует сумме, удержанной в качестве НДФЛ. Значит, организация исполнила свою обязанность по удержанию налога из средств, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислению в бюджет налога. То обстоятельство, что предприятие заблаговременно (за один-два дня до выплаты зарплаты) перечисляло налог, не может являться поводом ни для привлечения его к ответственности на основании статьи 123 НК РФ, ни для повторного взыскания суммы налога и начисления пеней (постановление АС Северо-Западного округа от 17.09.14 № А56-1667/2014).